їх причини для прийняття рішень щодо усунення негативних тенденцій, коригуванні планів, мотивації менеджерів. На етапі аналізу бюджету центру відповідальності важливо усунути вплив чинників, не залежних від керівника.
Для цього проводиться факторний аналіз і складається гнучкий бюджет.
Факторний аналіз:
- визначення відхилення з причини зміни обсягу;
- визначення відхилень унаслідок цінового фактора.
Гнучкий бюджет - бюджет підрозділу, розрахований на основі фактичного обсягу виробництва. Гнучкий бюджет дозволяє визначити відхилення бюджетних даних від фактичних, викликаних зміною обсягу виробництва порівняно з початково прогнозованим. Гнучкий бюджет можна також побудувати на фактичних цінах на витрачені ресурси, якщо потрібно виключити цінові фактори із зони відповідальності керівника центру відповідальності.
Аналіз витрат за центрами відповідальності ґрунтується на плануванні та обліку витрат в цьому розрізі. Головна мета аналізу за центрами відповідальності - виявлення резервів зростання прибутку за рахунок підвищення активності менеджерів на всіх рівнях.
З цією метою суворо регламентуються функції кожного керівника на всіх рівнях і відповідним чином формуються і відображаються витрати в плану?? і звітах фірми.
Часто відповідальність за певну статтю витрат може бути раз -
делена. Наприклад, менеджер цеху несе відповідальність за кількість використаної сировини, а менеджер відділу закупівель відповідатиме за якість і ціну цієї сировини.
При визначенні центрів відповідальності за той чи інший вид витрат керуються такими нормами:
- якщо менеджер може контролювати обсяг і ціну послуг, то він відповідальний за всі витрати по їх здійсненню;
- якщо менеджер може контролювати обсяг послуг, але не їх ціну, то він відповідає тільки за ті відмінності між фактичними і запланованими витратами, які викликані зміною кількості спожитих послуг;
- якщо менеджер не може контролювати ні обсяг послуг, ні їх ціну, то витрати будуть некерованими і відповідальності за них менеджер не несе.
Система обліку та аналізу витрат за центрами відповідальності не діятиме, якщо буде несправедливо покладена відповідальність за витрати на тих осіб, які не володіють повноваженнями контролю за їх рівнем.
Бюджети (кошторису) та звіти про їх виконання є одним із способів контролю діяльності центрів відповідальності. Відхилення, які виявляються за допомогою бюджетного контролю, вважаються сприятливими, якщо отриманий результат виявився кращим очікуваного або запланованого, або несприятливими при зворотній ситуації.
На найнижчому рівні звіт більш детальний, а на більш високому - менш детальний. Звіти з виконання кошторису, як правило супроводжуються пояснювальною запискою керівника центру відповідальності, в якій розкриваються причини відхилень від кошторису по кожній статті витрат і прийняті коригувальні заходи.
Слід аналізувати не тільки несприятливі відхилення, але й всі значущі відхилення.
Значимість відхилень визначається за допомогою різних підходів
(методів):
- задається абсолютною величиною в грошовому виразі;
- виражається у відсотках до бюджету;
- визначається статистичними методами.
У вигляді абсолютної величини в грошовому вираженні значимість відхилень встановлюється за рішенням керівництва організації. Наприклад, всі відхилення понад 5000 Д.Є. пропонується вважати значущими, незалежно від того сприятливі вони або несприятливі, і аналізувати причини їх виникнення.
Головний недолік такого підходу полягає в тому, що абсолютна величина дуже часто не відображає фактичної значущості відмінностей.
Підхід до визначення значущості відхилень в «відсотках до бюджету» полягає в тому, що для цілей аналізу величину відхилень визначають у відсотках до бюджетних величинам. Наприклад, піддавати детальному розгляду кожне відхилення, величина якого перевищує 5% бюджетного значення.
Цей метод легко здійснимо на практиці, але кордону відхилень встановлюються, як і в першому випадку, довільно, і тому надійність контрольних процедур, заснованих на таких підходах, залишається під питанням.
Об'єктивний метод визначення значущості відхилень може уявити статистика. Однак, статистичний метод встановлення меж контролю вимагає значних витрат і може використовуватися в організаціях, що займаються виробництвом продукції, при якому результати діяльності но...
