і і матеріальних ресурсів. Нормативи забезпечували інформацією процес планування ходу робіт так, що споживання матеріалів і праці зводилося до мінімуму. Однак прихильники виробничого менеджменту не розглядали нормативи як інструмент контролю за фінансовими витратами. Вперше саме Ч. Гаррісон в 1911 р. розробив і впровадив повну діючу систему нормативного визначення затрат. Їм також в 1918 р. вперше були опубліковані рівняння для аналізу змінних витрат. У сучасній літературі, присвяченій системі нормативного обліку, багато чого взято з його робіт.
Розробка стандартів витрат, стандартних кошторисів, стандартної калькуляції продукту дозволила оперативно контролювати в ході виробництва відповідність фактичних витрат стандартним, оперативно виявляти і усувати виниклі відхилення, тобто виник новий метод регулювання процесу формування собівартості - управління за відхиленнями.
Створення і застосування системи обліку стандарт-кост призвело до того, що калькуляційний облік перестав бути просто реєстратором совершившихся господарських явищ і фактів, а на основі управління відхиленнями направив свій погляд на майбутнє. Слід зазначити, що ця система обліку до цих пір широко використовується провідними промисловими фірмами США та Західної Європи. p> Іншим напрямком збагачення калькуляціонногв обліку, яке є черговим етапом на шляху становлення управлінського обліку, вважається розробка системи обліку директ-костинг. Вперше цей термін з'явився в США в 1936 р. Основні ідеї цієї системи були викладені в статті американського дослідника І. Н. Гарріс-на, опублікованій в січні 1936 р. в бюлетені Національної асоціації промислового обліку. В основу цієї системи був закладений принцип підрозділи витрат на постійні та змінні.
При системі директ-костинг собівартість продукції планується і враховується в частини одних лише змінних витрат. За своїм характером вони є виробничими і у вартість продукту їх включають переважно прямим шляхом. Постійні ж витрати в собівартість продукції не включають, а списують на результати діяльності того періоду, коли вони виникли. Різниця між сумою продажів і змінними витратами представляє собою маржинальний дохід підприємства. Він допомагає визначити ціну беззбиткової реалізації продукції, а також проводити аналіз взаємозв'язку і співвідношення витрат, обсягу реалізації і прибутку.
Система обліку директ-костинг стала мати вирішальне значення особливо в області цінової і стратегічної політики підприємства.
Важливим моментом у розвитку калькуляційного обліку можна вважати організацію обліку витрат у розрізі центрів відповідальності. Центри відповідальності були задумані як нове доповнення до системи обліку стандарт-кост. Така організація обліку стала давати можливість використовувати виникаючі негативні і позитивні відхилення фактичних витрат від стандартних при оцінці роботи тих чи інших менеджерів. Це призвело до формування Дж. Хіггінсом концепції центрів відповідальності, тобто визначення ступеня певних фізичних осіб за результати своєї роботи.
Таким чином, впровадження нових методів обліку на виробничих підприємствах (стандарт-кост, директ-костинг і облік витрат за "Центрам відповідальності") збагатили і розвинули систему калькуляційного обліку, перетворивши її в систему виробничого обліку, що згодом зробило істотний вплив на переростання виробничого обліку в управлінський і, отже, виробничої бухгалтерії в управлінську.
З кінця 40-х рр.. нашого сторіччя в США і деяких країнах Західної Європи поступово термін "Виробничий облік" став замінюватися на "управлінський облік ".
У цей період бухгалтерський облік почав активно брати участь у формуванні та виконанні управлінської політики, а бухгалтер став приділяти увагу прогнозуванню, плануванню, прийняттю рішень і контролю за забезпеченням інформацією управлінських служб підприємства, тобто у нього з'явилися додаткові функції в галузі управління та прийняття господарських решеній.Практіческім же кроком на шляху становлення та розвитку управлінського обліку стало застосування на базі існуючої бухгалтерії двох самостійних рахункових планів - фінансового та управлінського.
Офіційне визнання управлінського обліку як самостійного виду бухгалтерського обліку відбулося в 1972 р. У цей час американською асоціацією бухгалтерів була розроблена програма отримання диплома з управлінського обліку з присвоєнням випускникам кваліфікації бухгалтера-аналітика. Відповідно управлінський облік як самостійна навчальна дисципліна була введена в навчальні плани вищих навчальних заведеній.Следует відзначити, що поява управлінського обліку було не просто зміною термінів, а новим явищем, яке отримало розвиток в рамках виробничого обліку і вимагало великої організаційної та методологічної перебудови всієї системи бухгалтерського обліку.
В останнє десятиліття XX в. в країнах з розвиненою ринковою економікою різко зросла роль стратег...
