сязі. У зв'язку з цим необхідно визначити характер зазначених витрат. Не можна не помітити, що трудова діяльність може бути пов'язана не тільки з матеріальними, а й з різного роду нематеріальними витратами працівників, наприклад моральними, фізичними, розумовими та іншими. Відповідно до ч. 1 ст. 146 і ч. 1 ст. 147 ТК РФ оплата праці працівників, зайнятих на важких роботах, роботах із шкідливими і (або) небезпечними й іншими особливими умовами праці, встановлюється в підвищеному розмірі в порівнянні з тарифними ставками, окладами (посадовими окладами), встановленими для різних видів робіт з нормальними умовами праці. Таким чином, згадані виплати є складовою частиною заробітної плати, у зв'язку з чим оподатковуються. У той же час в колективному договорі може міститися умова про надання компенсаційних виплат працівникам, зайнятим на важких роботах і роботах з шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, які відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не підлягають обкладенню єдиним соціальним податком. З цього приводу Президія Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації в Постанові від 24.07.2007 № 4419/07 вказав, що виплати, вироблені працівникам за важку роботу, роботу із шкідливими і небезпечними умовами праці, що нараховуються крім надбавок до заробітної плати, передбачених ст. ст. 146 і 147 ТК РФ, є компенсаційними і не підлягають обкладенню єдиним соціальним податком. Отже, працівники право розраховувати на компенсацію як матеріальних, так і нематеріальних витрат, вироблених ними при виконанні трудових та інших, передбачених федеральними законами обов'язків.
Відповідно до ч. 2 ст. 164 ТК РФ компенсаціями є грошові виплати. Тим часом, як уже було зазначено, працівники вправі розраховувати на відшкодування, у тому числі нематеріальних затрат. Безумовно, компенсаційні виплати завжди мають матеріальне вираження. Однак вони можуть бути надані як у грошовій, так і в натуральній формі. Наприклад, працівникам можуть надаватися путівки на санаторно-курортне лікування, навчання за рахунок роботодавця, безкоштовне харчування та інші нематеріальні блага. Згідно з п. 1 ст. 210 НК РФ при визначенні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб враховуються всі доходи платника податку, отримані ним у грошовій або в натуральній формі. Виходячи з цього, всі нематеріальні блага, отримані працівником у зв'язку з виконанням трудових обов'язків, є його доходом і повинні обкладатися відповідним податком. Тим часом правозастосовна практика виходить з того, що надання працівникам путівок на санаторно-курортне лікування, навчання за рахунок роботодавця, безкоштовне харчування не підлягають оподаткуванню. При цьому фактично працівник отримує не грошові кошти, а різні нематеріальні блага, виражені в натуральній формі, які спрямовані на компенсацію його витрат і можуть бути реалізовані виключно відповідно до їх цільового призначення.
Виходячи з викладеного, можна виділити наступні юридично значимі обставини, що характеризують правове поняття компенсацій у сфері праці. По-перше, компенсації покликані в повному обсязі відшкодовувати працівникам як матеріальні, так і нематеріальні витрати. По-друге, компенсації у трудових відносинах можуть бути виражені як у грошовій, так і в натуральній формі. Третьою обставиною, що характеризує правове поняття компенсацій, є те, що вироблені працівниками витрати завжди повинні бути пов'язані з виконанням ними трудових та інших, передбачених федеральними законами обов'язків, обумовлених трудовими відносинами. По-четверте, компенсації у сфері праці не підлягають оподаткуванню. По-п'яте, компенсації у трудових відносинах не пов'язані з укладенням трудового договору, а можуть надаватися працівникам з моменту виникнення відносин працевлаштування у даного роботодавця. Таким чином, при прийнятті правових рішень, пов'язаних з наданням компенсацій у сфері праці, правопріменітелям слід керуватися положеннями ТК РФ, НК РФ, роз'ясненнями різних міністерств, а також враховувати сформовану судову практику з тих чи інших питань.
Викладене дозволяє визначити поняття компенсацій у трудових відносинах наступним чином.
Компенсації - це які застосовуються у відносинах з надання гарантій і компенсацій способи відшкодування працівникові, іншому суб'єкту названих відносин матеріальних і нематеріальних витрат, пов'язаних з трудовою і іншій передбаченою законом діяльністю працівника, використання яких відбувається при настанні умов, визначених в трудовому законодавстві та інших нормативних правових актах, що містять норми трудового права, а також у колективному договорі, угодах, локальних нормативних актах, трудовому договорі.
§2. Види компенсацій у трудовому праві РФ
Компенсації відрізняються від заробітної плати за цільовим призначенням. Метою їх є не відшкодування витрат живої праці, а компенсація витрат, які у визн...
